Услуги по проведению семинаров, оказываемые организацией, не имеющей лицензии на ведение образовательной деятельности, облагаются НДС. Поэтому, получив счет-фактуру от организатора, можно после оплаты задолженности принять к вычету сумму налога из бюджета.

Пример 5

Организация приобрела новое оборудование стоимостью 120 000 руб., в т. ч. НДС – 20 000 руб. До введения его в эксплуатацию организации направила сотрудника на семинар, посвященный вопросам эксплуатации такого оборудования. Стоимость участия в семинаре составляет 1200 руб., в т. ч. НДС – 200 руб.

Д 08 – К 60 100 000 руб. отражены затраты по приобретению оборудования;

Д 19 – К 60 20 000 руб. учтен НДС по приобретенным ценностям;

Д 08 – К 60 1000 руб. отражены расходы по участию работника в семинаре;

Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по семинару;

Д 01 – К 08 101 000 руб. введено в эксплуатацию основное средство;

Д 68 – К 19 20 200 руб. принят к вычету после оплаты НДС по приобретенному оборудованию.

Пример 6

Организация по просьбе работника оплатила его участие в семинаре по программе, не связанной с производственной деятельностью.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д 91 / "Прочие расходы" – К 76 учтены в составе прочих расходов затраты на обучение, не связанные с производственной деятельностью;

Д 76 – К 51 оплачена стоимость обучения;

Д 70 – К 68 удержан налог на доходы физических лиц со стоимости обучения непроизводственного характера.

Что касается командировочных расходов, то согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, налог на доходы физических лиц удерживается только с суточных, выданных работнику сверх установленных норм. С оплаты за проживание и проезд, подтвержденной документально, налог на доходы физических лиц не удерживается независимо от ее суммы.

В последнее время организациям часто предлагают принять участие в выездных семинарах, проводимых в других городах России или за рубежом.

В этом случае стоимость дополнительных услуг организаторов семинара (питание, экскурсионное обслуживание, проживание, трансфер, культурная программа и др.) не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций (п. 21, 25, 29 ст.270 НК РФ) в качестве расходов на обучение.

Оплата работодателем участия работника в семинаре по производственной тематике не включается в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), поскольку является возмещением расходов работнику, связанным с повышением его профессионального уровня. Если тематика семинара не профильная, налог на доходы физических лиц необходимо взимать.

Оплата дополнительных услуг является доходом, полученным работником в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ). ЕСН взиматься не будет, поскольку расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765). Данный Перечень выплат продолжает действовать для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.00 № 184).

Поэтому формально оплата дополнительных услуг за работника из прибыли предприятия влечет за собой необходимость начисления взносов на страхование от несчастных случаев.

Сумма НДС, уплаченная по дополнительным расходам, не связанным с производственной деятельностью, не принимается к вычету (ст. 171 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что консультационные услуги, в т. ч. и консультационные семинары, проводимые за рубежом, облагаются НДС. Это связано с тем, что местом оказания консультационных услуг считается территория нашей страны, если покупатель этих услуг – резидент России. Такой порядок установлен подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Чтобы добиться успеха в бизнесе, нужны высокопрофессиональные кадры. Поэтому организации все чаще оплачивают повышение квалификации своих работников, а иногда и повышение ими образовательного уровня. Какие налоги при этом нужно заплатить, следует знать еще до начала процесса обучения, иначе впоследствии бухгалтер может столкнуться с серьезными трудностями.

Действующее сегодня трудовое законодательство оставляет за работодателем право самостоятельно определять необходимость профессиональной подготовки работающих у него сотрудников (ст. 196 ТК РФ). Причем организация может проводить обучение работника по программе как краткосрочного (переподготовка, повышение квалификации, стажировка и т. п.), так и долгосрочного профессионального обучения (получение высшего и среднего специального образования).

Рассмотрим специфику налогообложения при каждом из названных вариантов обучения.

Переподготовка кадров

Существуют различные виды краткосрочного профессионального обучения работников. Их определения приведены в Типовом положении об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610).

Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков по образовательным программам, предусматривающим изучение отдельных дисциплин, разделов науки, техники и технологии, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности.

Профессиональная переподготовка осуществляется так же для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в том числе с учетом международных требований и стандартов.

Налог на прибыль

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку сотрудников, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе с образовательными учреждениями (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но не все так просто, как кажется на первый взгляд. Расходы организации на подготовку и переподготовку кадров, а также повышение квалификации работников принимаются в целях налогообложения только при выполнении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):

1 Образовательные услуги должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями с соответствующим статусом.

Здесь хотелось бы отметить следующее.

Государственной аккредитацией образовательного учреждения устанавливается государственный статус образовательного учреждения: тип, вид и категория образовательного учреждения, определяемые в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ (п. 6 ст. 12 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «О6 образовании»). Государственная аккредитация образовательного учреждения дает ему право на выдачу своим выпускникам документа государственного образца о соответствующем уровне образования, удостоверенного печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации (п. 16 ст. 33 Закона № 3266-1).

С момента же получения лицензии на ведение образовательной деятельности у образовательного учреждения возникает право на образовательную деятельность, которое никак не зависит от наличия аккредитации (п. 6 ст. 33 Закона № 3266-1). Поэтому Минфин России (письма от 12.03.2003 № 04-02-03/29 и от 02.08.2005 № 03-03-04/2/35) считает, что обязательным условием признания расходов на обучение в целях налогообложения является именно наличие у образовательного учреждения лицензии на ведение образовательной деятельности, а не его государственная аккредитация.

Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Что касается обучения в иностранном образовательном учреждении, то, как следует из рассматриваемой нормы Кодекса, налогоплательщику необходимо получить подтверждение статуса иностранного учреждения. Другими словами, получить документ, в котором указано, что иностранная компания является образовательным учреждением в соответствии с законодательством, действующем в данном государстве.

Поскольку обучение, подготовка и повышение квалификации российских граждан в иностранных образовательных учреждениях проводится по прямым договорам, которые заключаются в соответствии с международными договорами Российской Федерации (п. 3 ст. 57 Закона № 3266-1), то для целей налогообложения имеет значение наличие соответствующего международного соглашения между Россией и страной, в которой зарегистрировано иностранное образовательное учреждение.

И еще, для того чтобы учесть расходы на переподготовку кадров в налоговом учете организации, договор на обучение сотрудника должен быть заключен непосредственно между работодателем и образовательным учреждением, а не между обучающимся и этим учреждением.

2 Сотрудник, который проходил обучение, состоит в штате организации.

Имейте в виду, что подготовку (переподготовку) должны проходить работники налогоплательщика, состоящие в штате организации на дату заключения договора с образовательным учреждением.

Следует помнить, что в штате налогоплательщика могут состоять только те работники, с которыми заключены трудовые договора (контракты). Те лица, которые выполняют работы (оказывают услуги) только по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате организации. Следовательно, расходы на их обучение не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Единственное исключение из этого правила сделано в отношении организаций, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок в соответствии с законодательством РФ (организаций, эксплуатирующих атомные электростанции).

Организация может направить на обучение и сотрудника, который принят на работу на условиях внешнего совместительства (ст. 98 ТК РФ). В этом случае возникает вопрос: можно ли учесть при расчете налога на прибыль истраченные деньги, если обучался человек, который трудится в фирме по совместительству? Давайте разберемся.

Одним из существенных условий трудового договора, который заключает работодатель с сотрудником, является наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации (ст. 57 ТК РФ). Это означает, что если в трудовом договоре с работником-совместителем будет указана его должность в соответствии со штатным расписанием, то сотрудник считается принятым в штат организации. В принципе и в НК РФ косвенно указано, что под штатными работниками понимаются те, с кем заключены трудовые соглашения. К внештатным же сотрудникам относятся лица, которые выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ). Поскольку с совместителями заключается трудовой договор, то при выполнении всех прочих условий расходы на их обучение учитываются при расчете налога на прибыль.

3 Направление на учебу вызвано производственной необходимостью.

Под производственной необходимостью в данном случае следует понимать выполнение сотрудником обязанностей в рамках занимаемой им должности. Например, если строительная фирма направляет своего бухгалтера на кулинарные курсы и оплачивает его обучение, то производственной необходимостью здесь, как говорится, и не пахнет, поскольку данное обучение никак не связано с выполнением бухгалтером своих должностных обязанностей. Другое дело, если фирма направляет бухгалтера на курсы по бухучету и налогообложению.

Программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Иными словами, любой вид обучения работников должен приводить к приобретению или качественному изменению специальных навыков, которые будут использованы на конкретном производстве либо в управлении данным предприятием.

Для подтверждения производственной необходимости осуществления подготовки и повышения квалификации кадров организации следует утвердить соответствующий распорядительный документ (приказ) о проведении обучения с указанием причин и целей этого мероприятия. Как показывает практика, для включения затрат на обучение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, желательно также иметь копию документа об окончании работником курса обучения.

Пример

Заместитель главного инженера ОАО «Прогресс», состоящий в штате и имеющий законченное высшее образование, направлен на курсы повышения квалификации по своей специальности. В приказе о направлении данного работника на переподготовку указаны причина и цель его обучения. Повышение квалификации проводится в рамках договора на обучение, заключенного между ОАО «Прогресс» и образовательным учреждением, имеющим лицензию на образовательную деятельность. В трудовом договоре между работником и работодателем указано, что последний имеет право направить сотрудника на курсы повышения квалификации (обучение). Свидетельство об окончании обучения работником получено, а в бухгалтерии предприятия имеется его ксерокопия.

В налоговом учете ОАО «Прогресс» оплата за обучение заместителя главного инженера относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и в полном объеме уменьшает базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что налоговое законодательство (п. 3 ст. 264 и п. 43 ст. 270 НК РФ) запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные с:

Организацией развлечения, отдыха или лечения;

Оплатой обучения в высших и средних учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Кстати, довольно часто для обучающихся организуется питание в перерывах между занятиями. Поэтому в счете на обучение отдельной строкой может быть выделена и оплата питания работника во время повышения им квалификации. В случае если расходы на оплату питания указаны в документах отдельной строкой, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Более того, с лица, за которого было оплачено питание в период обучения, необходимо удержать НДФЛ. Если же стоимость дополнительных услуг (питания, отдыха, развлечений и т. п.) не выделена в документах отдельной строкой, то они включаются в общую стоимость обучения и учитываются в целях налогообложения.

Следует отметить, что расходы организации на подготовку и переподготовку кадров, а также на повышение квалификации работников являются косвенными, причем они не нормируются. В связи с чем эти расходы принимаются при расчете налога на прибыль в полном объеме и без каких-либо ограничений (ст. 318 НК РФ).

Данная норма Кодекса распространяется на те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Если же налогоплательщик использует кассовый метод, то расходы на обучение сотрудников признаются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому счет за обучение сотрудников не будет содержать НДС.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, являются компенсационными (ст. 164 ТК РФ).

Возмещение сотруднику расходов на повышение квалификации, которое проводится по инициативе работодателя, причем как на территории России, так и за рубежом, является компенсационной выплатой. А все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением

расходов на повышение профессионального уровня работников, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Применяя данные нормы, следует четко определить, в чьих интересах производится обучение работников: в интересах работодателя или работника. Кроме того, следует иметь в виду, что обучение должно повышать профессиональный уровень работника, а не уровень его образования.

В том случае если обучение производится в интересах работодателя, личные интересы работников отсутствуют, поэтому у них не образуется дохода в натуральной форме. Такой вывод, например, содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2004 № КА-А40/11170-04. Если же обучение производится в личных интересах работника, то стоимость оплаты работодателем обучения подлежит обложению НДФЛ, поскольку не является его доходом. Таким образом, если расходы на оплату повышения квалификации, подготовку и переподготовку кадров были произведены в интересах работодателя и по его инициативе, то они не облагаются ни НДФЛ, ни ЕСН. Кстати, об этом же говорится в письмах Минфина России от 16.05.2002 № 04-04-06/88 и от 02.08.2005 № 03-03-04/2/35.

Облагаемая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), поэтому платить их со стоимости обучения не нужно. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как и ЕСН, на компенсационные выплаты, установленные законодательством, не начисляются. Об этом сказано в п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765). Следовательно, если обучение сотрудника осуществляется не по его личной инициативе, а по распоряжению руководителя и в связи с производственной необходимостью, то страховые взносы на стоимость расходов по подготовке, переподготовке и повышению квалификации не начисляются.

Повышение образовательного уровня

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации не влекут за собой изменения образовательного уровня работника. Повысить его сотрудник может только при получении высшего и среднего специального образования.

Существующие сегодня формы и способы получения высшего и среднего специального образования весьма разнообразны. Это учеба на дневных и вечерних отделениях вузов (колледжей, техникумов, ПТУ и т. п.), заочное обучение, причем как в российских образовательных организациях, так и в филиалах зарубежных учреждений.

Конечно, фирма, решившая направить своего сотрудника на долгосрочную учебу, всегда рискует — ее затраты могут попросту не окупиться. Ведь работник может так и не закончить учебное заведение или же, получив образование, уволиться из компании. Чтобы избежать подобных рисков, работодатель должен включить в трудовой договор, заключаемый с сотрудником, дополнительные условия. Например, об обязанности работника отработать определенный период после обучения, если обучение производилось за счет средств работодателя, тем более что такая возможность прямо предусмотрена ст. 57 ТК РФ.

Если же работник все-таки уволился без уважительных причин в течение оговоренного договором срока, то он должен будет возместить затраты, которые понесла организация при направлении его на учебу (ст. 249 ТК РФ). Причем условие о таком виде ответственности работника перед работодателем желательно предусмотреть в тексте трудового договора, поскольку это упростит задачу по взысканию с работника потраченных денег.

Обратите внимание, что действующее законодательство не предусматривает ответственности работника в случае, когда получение образования было прервано по его вине. Например, если сотрудник отчислен за неуспеваемость. Тем не менее включение в трудовой договор условия об ответственности работника в указанной ситуации не противоречит трудовому законодательству.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы организации на оплату обучения сотрудника в высшем или среднем специальном учебном заведении не учитываются (п. 3 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Перечень гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, а также условия и порядок их предоставления регламентированы главой 26 ТК РФ. В частности, это:

Оплата дополнительного учебного отпуска;

Оплата расходов на проезд к месту учебы и обратно;

Выплата средней заработной платы за время освобождения от работы в связи с сокращенной рабочей неделей.

Следовательно, указанные расходы, произведенные согласно требованиям главы 26 ТК РФ, рассматриваются в целях налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия нормам ст. 252 и 255 НК РФ.

ЕСН и страховые взносы

Как уже отмечалось, расходы на обучение сотрудников в средних и высших специальных учебных заведениях не учитываются при расчете налога на прибыль, следовательно, они не облагаются и ЕСН. Напомним, что если выплаты не относятся к расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, то отсутствуют основания для их включения в налоговую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).На указанные суммы не следует начислять и взносы в ПФР, ведь, как уже подчеркивалось, облагаемая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с налоговой базой по ЕСН.

Что касается расходов на оплату проезда к месту учебы работников, которые обучаются на заочном отделении высших или средних специальных учебных заведений, то они также не облагаются ЕСН, поскольку являются компенсационными выплатами (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Соответственно и взносы в ПФР на них не начисляются.

Следует иметь в виду, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются, во-первых, только при обучении в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (ст. 173, 174 ТК РФ), а во-вторых, лишь при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).

Тем не менее даже если образовательное учреждение, в котором обучается работник, не имеет государственной аккредитации или же работник получает второе высшее (среднее специальное) образование, то расходы организации на оплату проезда к месту обучения все равно не облагаются ЕСН и взносами в ПФР, правда, уже по другому основанию. Здесь действуют нормы п. 3 ст. 236 НК РФ: на выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, ЕСН не начисляется.

НДФЛ

По мнению представителей налоговой службы, оплата работодателем высшего или среднего образования работника в любом случае является доходом последнего, полученным в натуральной форме. Поэтому работодатель должен удержать со стоимости обучения НДФЛ (письма МНС России от 24.04.2002 № 04-4-08/1-64-П758 и от 28.05.2002 № 04-1-06/561-У452).

Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.09.2004 № А65-5492/2004-СА2-34, где указано, что оплату организацией расходов за получение работниками высшего образования следует расценивать как приобретение ими материального и социального блага, стоимость которого в силу положений подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна включаться в налоговую базу по НДФЛ.

В то же время, по мнению независимых специалистов, порядок удержания НДФЛ зависит от того, в чьих интересах проводится обучение. Если организация полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, то он получит доход в натуральной форме. При этом сумма дохода облагается по ставке 13%. Если же обучение проводится по инициативе организации и предусмотрено планом подготовки кадров, то никакой материальной выгоды сотрудник не получает. Поэтому удерживать НДФЛ в этом случае не нужно. Причем, получает работник среднее, высшее или второе высшее образование, значения здесь не имеет.

Чтобы подтвердить тот факт, что работник получал изменение образовательного уровня в интересах работодателя, необходимо сделать следующее.

Во-первых, нужно зафиксировать в коллективном или трудовом договоре положение о том, что работодатель имеет право направлять работника на обучение в среднее или в высшее специальное учебное заведение в случае производственной необходимости.

Во-вторых, направляя работника на учебу, руководителю следует издать соответствующий приказ.

Кстати, и некоторые арбитражные суды придерживаются именно этой точки зрения (постановления ФАС СЗО от 19.06.2003 № А13-7990/02-21 и ЦО от 04.12.2003 № А09-6421/03-14-13).

Доказывать тот факт, что работник проходил обучение в собственных интересах, а не в интересах работодателя, должны работники налоговых органов.

Если работник обучается в высшем или среднем специальном учебном заведении по заочной форме, то расходы на оплату проезда к месту обучения, произведенные в соответствии с главой 26 ТК РФ, являются компенсационными выплатами. Поэтому НДФЛ с них не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ), но только, как уже отмечалось, при условии, что сотрудник учится в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, и получает первое образование. В противном случае оплата проезда к месту обучения не может быть признана компенсационной выплатой, а значит, с нее следует удержать НДФЛ.

И. В. Разумова ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ДКПО группы компаний «Ю-Софт»
Журнал «Аудитор », №4 за 2014 год

Повышение профессионального уровня работников является необходимым условием для процветания компании, в которой они работают. Поэтому многие работодатели, вкладывая деньги в обучение своего персонала, в будущем получают еще большие доходы.

профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации самим работодателем, а также в образовательных учреждениях;
оплата за обучение работников, связанное с получением высшего образования, обучением в аспирантуре;
обучение иностранному языку;
возмещение работнику расходов на его обучение.

А также подробно рассмотрим вопросы необходимости обучения работников, учет расходов при налогообложении прибыли, упрощенной системы налогообложения, обложение выплат налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами с учетом разъяснений контролирующих органов и сложившейся арбитражной практики, а также бухгалтерский учет расходов на обучение.

Нормы законодательства о труде

Исходя из норм ст. 196 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) , необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

К примеру, п. 1 ст. 20 Федерального закона «О безопасности дорожного движения» от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны создавать условия для повышения квалификации водителей и других работников автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающих безопасность дорожного движения.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 72 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ (Закон № 323-ФЗ), медицинские работники имеют право на основные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет средств работодателя в соответствии с трудовым законодательством РФ. При этом медицинская организация обязана обеспечивать профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации медицинских работников в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ч. 1 ст. 79 Закона № 323-ФЗ).

Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).

А в соответствии со ст. 197 ТК РФ работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Указанное право реализуется ими путем заключения договора с работодателем.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете организации затраты на обучение сотрудников (вне зависимости от формы обучения) являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в сумме, которая установлена договором на обучение на основании пп. 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ (Минфин РФ) от 6 мая 1999 г. №33н .

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Таким образом, расходы на обучение сотрудников соответствуют критериям признания их для целей бухгалтерского учета и признаются в периоде оказания данных услуг, т.е. на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

Стоимость обучения отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 20 «Основное производство», 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) либо счета 44 «Расходы на продажу» (если организация является торговой) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н ).

Оплата за обучение отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 50 «Касса», счетом 51 «Расчетный счет», счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от формы оплаты: наличными денежными средствами, безналичным путем либо через подотчетное лицо .

В случае, если организация производит предоплату за обучение сотрудника, то сумма предоплаты, подлежащая перечислению, не признается расходом организации, и отражается в учете организации в качестве дебиторской задолженности на основании пп. 3, 16 ПБУ 10/99.

При перечислении суммы предоплаты делается бухгалтерская запись по кредиту счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетный счет», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от формы оплаты, и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» .

При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается по дебету затратных счетов (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 60 . Одновременно в бухгалтерском учете производится зачет суммы предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг, что отражается внутренней записью в аналитическом учете по счету 60 (дебет 60 кредит 60-ва).

В случае, если организация оплачивает обучение физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях (например, ребенка сотрудника), затраты на данное обучение признаются прочим расходом на основании пп. 2, 11 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Исчисление и уплата налогов и сборов

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

П. 3 ст. 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, а указанные виды обучения, профессиональной подготовки и переподготовки проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Указанные разъяснения также даны Минфином РФ в письме от 23 сентября 2013 г. №03-03-06/1/39249.

В постановлении от 2 июля 2008 г. №Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу №А81-1660/ 2007 Федеральный арбитражный суд (ФАС) Западно-Сибирского округа признал правомерным учет в составе расходов при налогообложении прибыли на основании ст. 264 НК РФ затрат на обучение работника в аспирантуре в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, указав, что обучение в аспирантуре напрямую связано с функциональными обязанностями сотрудника.

Суды признают также правомерным учет в составе расходов на основании п. 3 ст. 264 НК РФ стоимость обучения бухгалтеров организации по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, так как данное обучение имеет целью повысить квалификацию и обновить теоретические знания работников (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. №А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу №А33-32437/05), а также затраты на обучение сотрудников в высшем учебном заведении, поскольку затраты связаны с подготовкой и переподготовкой кадров (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2013 г. по делу №А51-5078/ 2012).

Обязательным условием, содержащимся в п. 3 ст. 264 НК РФ, для включения затрат на обучение в состав расходов при налогообложении прибыли является наличие договора, заключенного с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Поэтому учесть расходы на обучение сотрудников по договорам, заключенным с физическими лицами, а не с российскими и иностранными образовательными учреждениями, налогоплательщику не удастся (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2011 г. по делу №А56-32186/2010).

Организация может направить на обучение своего работника-совместителя, с которым в обязательном порядке заключен трудовой договор. Оплату такого обучения организация вправе признать в составе расходов в общеустановленном порядке при условии, что у учебного заведения есть лицензия или соответствующий статус, если оно иностранное (письмо Минфина РФ от 11 ноября 2013 г. №03-04-06/48063).

Кроме того, в целях улучшения качества исполнения трудовых обязанностей работниками с учетом специфики их работы руководством организации может быть принято решение об организации курсов изучения иностранного языка и заключен договор со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, которое будет осуществлять процесс обучения работников. По мнению Минфина РФ, расходы по оплате курсов изучения иностранного языка также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 21 декабря 2011 г. №03-03-06/2/200).

Суды также признают правомерность учета в составе расходов организации затрат на обучение работников иностранному языку в случае их документального подтверждения. Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 26 октября 2009 г. №КА-А40/11106-09 по делу №А40-77324/08-142-371 не поставил возможность признания указанных расходов в зависимость от того, предусмотрены они коллективным договором или нет.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. по делу №А56-51313/2004 суд посчитал правомерным учет расходов на обучение работников иностранному языку в организации (Британском совете), которая не имела аккредитации и лицензии. По мнению суда, так как обучение осуществлялось в производственных, а не в личных целях, включение затрат на обучение в состав расходов при налогообложении прибыли является правомерным, однако на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В письме Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. №03-03-06/1/587 рассмотрена ситуация, в которой в связи с запуском проекта производства на новом заводе группы компаний в интересах специальной подготовки работников и надлежащей работы завода между обществом и иностранным контрагентом, входящим в группу, заключен договор об оказании услуг по обеспечению специальной подготовки работников (внутренняя теоретическая учеба, специальная практика под наблюдением специалиста и операторская стажировка). Подготовка работников осуществлялась на территории иностранного контрагента. Договором предусмотрено, что целью специальной подготовки работников не является получение профессиональной квалификации для выполнения предусмотренной работы. Как указало финансовое ведомство, условия заключенного договора не соответствуют положениям, установленным ст. 264 НК РФ, т.е. целью обучения работников организации иностранным контрагентом не являются профессиональная подготовка или переподготовка работников и получение ими более высокой квалификации. Поэтому расходы на оплату такого обучения работников не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае возмещения работнику стоимости обучения, осуществляемого на основании договора с образовательным учреждением, данные расходы также могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст. 264 НК РФ. Минфин РФ в письме от 17 февраля 2012 г. №03-03-06/1/90 подтвердил такую возможность.

Налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (УСН). П. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить доходы при определении объекта налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, плательщик УСН вправе уменьшить доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

В случае, когда работником, получающим дополнительное к высшему образование, заключен с налогоплательщиком (организацией или индивидуальным предпринимателем), применяющим УСН, трудовой договор, расходы налогоплательщика на оплату услуг образовательного учреждения могут учитываться при определении налоговой базы по налогу при наличии заключенного договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. С этим согласен и Минфин РФ (письмо от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/48).

Суды также считают, что расходы на повышение квалификации работников, подтвержденные документально, соответствуют требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку осуществлены государственным учреждением, имеющим лицензию и аккредитацию по тематике, связанной с производственной деятельностью организации (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2007 г. по делу №А75-1730/2007).

Поэтому налогоплательщики, применяющие УСН, в отличие от плательщиков налога на прибыль организаций, не вправе будут учесть расходы на обучение сотрудников в учебном заведении, не имеющем лицензии, в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как перечень расходов при УСН является закрытым (письмо Минфина РФ от 12 марта 2008 г. №03-11-05/58).

Минфин РФ в письме от 9 августа 2013 г. №03-11-11/167 указал, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика и являющихся работниками налогоплательщика. Однако если плательщиком УСН является индивидуальный предприниматель, он не вправе учитывать в целях налогообложения расходы на оплату своего обучения на основании пп. 6 и 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Более того, положения гл. 26.2 НК РФ несколько отличаются от норм гл. 25 НК РФ в части расходов на обучение: в составе расходов при УСН можно учесть только расходы на подготовку и переподготовку кадров, уже состоящих в штате налогоплательщика, т.е. возможность признать расходы на обучение физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, даже если в последующем с ним заключен договор, обязывающий в дальнейшем трудоустроиться в данную организацию и отработать в ней определенное время, у плательщика УСН отсутствует.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (работника), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом освобождаются от налогообложения НДФЛ виды доходов, указанные в ст. 217 НК РФ.

Из норм п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением работникам расходов на повышение их профессионального уровня, не облагаются НДФЛ.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ доходы физических лиц в виде суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Так же как и при налогообложении прибыли, освобождение от налогообложения НДФЛ возможно только при наличии соответствующих лицензий у российских образовательных учреждений или соответствующего статуса у иностранных образовательных учреждений, в которых проводятся обучение, профессиональная подготовка и переподготовка. Каких-либо иных ограничений в гл. 23 НК РФ не содержится. Минфин РФ в письме от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88 разъяснил, что суммы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц не подлежат обложению НДФЛ независимо от наличия с ними трудовых отношений и от вида получаемого ими образования (основное или дополнительное).

В определении Высшего арбитражного суда (ВАС) от 27 ноября 2009 г. №ВАС-14846/09 по делу №А53-12693/2008-С5-34 ВАС РФ, исходя из того, что плата за обучение по договору с учебным заведением для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению, сделал вывод, что денежные средства, уплаченные обществом за обучение его работника, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

П. 21 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении формы обучения (дневная, вечерняя, заочная), а также исключений в отношении второго высшего образования (письмо Минфина РФ от 9 июня 2011 г. №03-04-06/8-135), а суммы оплаты организацией стоимости обучения работника-совместителя также не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина РФ от 11 ноября 2013 г. №03-04-06/48063).

Не облагаются НДФЛ на основании абз. 8 п. 3 ст. 217 и п. 21 ст. 217 НК РФ суммы оплаты обучения физического лица по договору, заключенному организацией с учебным заведением, соответствующим установленным требованиям (письмо Минфина РФ от 24 марта №03-04-07/1-15).

Федеральные арбитражные суды также указывают на отсутствие объекта налогообложения НДФЛ стоимости обучения сотрудников организации. Оплата работнику высшего образования не облагается НДФЛ на основании абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, если обучение работника проводилось с целью приобретения специальных знаний, повышения профессионального уровня работника и дальнейшего использования этих знаний в работе предприятия. Так как обучение работника осуществляется по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, оплата такого обучения (вне зависимости от его формы) не образует личного дохода работника (постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2011 г. №А12-16705/2010).

ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 22 апреля 2013 г. по делу №А32-23147/2011, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что на основании договора, заключенного обществом с образовательным учреждением дополнительного профессионального образования, сотрудник прошел обучение и ему присвоена дополнительная квалификация, обучение своего работника необходимо обществу для повышения эффективности деятельности общества, следовательно, расходы, произведенные обществом за обучение своего сотрудника, относятся к повышению его профессионального уровня и не подлежат обложению НДФЛ.

А ФАС Московского округа от 6 февраля 2012 г. по делу №А40-21245/11-140-95 обратил внимание на то, что п. 21 ст. 217 НК РФ не связывает освобождение физического лица от обложения налогом суммы платы за обучение с деятельностью организации, т.е. получаемый профиль образования не связан деятельностью работодателя.

П. 21 ст. 217 НК РФ ограничения в отношении способа оплаты организацией обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) также не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 16 апреля 2013 г. №03-04-06/12870). Данные выводы подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2013 г. №Ф03-44/2013 по делу №А51-5078/2012).

Освобождение от обложения НДФЛ возможно и в том случае, когда организация оплачивает обучение детей своего сотрудника в образовательном учреждении. По разъяснениям Минфина РФ, данным в письме от 16 апреля 2013 г. №03-04-06/12870, наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 4 октября 2012 г. №0304-06/6-295, от 15 февраля 2011 г. №0304-06/6-28.

Более того, в письме от 28 февраля 2013 г. №03-04-06/5826 финансовое ведомство указало, что не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих сотрудников в иностранном учебном заведении, аккредитованном в РФ.

А в письме от 18 апреля 2013 г. №03-0406/13324 Минфин РФ разъяснил, что в целях применения п. 21 ст. 217 НК РФ не имеет налоговый статус сотрудников организации, т.е. суммы оплаты организацией стоимости обучения детей ее иностранных работников в иностранном учебном заведении, аккредитованном в РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

В случае, когда обучение сотрудников осуществляет специальное подразделение организаций, не являющееся образовательным учреждением, либо физическое лицо, обладающие соответствующей квалификацией, условия п. 21 ст. 217 НК РФ не соблюдаются, поэтому суммы оплаты такого обучения должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 211 НК РФ как доход физического лица, полученный в натуральной форме (письмо Минфина РФ от 2 апреля 2012 г. №03-04-06/6-88).

Однако нормы п. 3 ст. 217 НК РФ не содержат условия о том, кто оказывает услуги по повышению профессионального уровня работников - образовательное учреждение, имеющее лицензию, или иное лицо. Поэтому стоимость обучения работника у специалиста, обладающего соответствующей квалификацией, освобождается от обложения НДФЛ, но при условии, что такое обучение организация производит на основании трудового (коллективного) договора в связи с производственной необходимостью (письмо Минфина РФ от 17 июля 2009 г. №03-04-06-02/50).

Страховые взносы. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ , абз. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом не облагаются страховыми взносами суммы, указанные в ст. 9 Закона №212-ФЗ и в ст. 20.2 Закона №125-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ);
суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения работников (пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ).

Кроме того, согласно пп. е п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ, от страховых взносов освобождены все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Фонд социального страхования РФ в письме от 17 ноября 2011 г. №14-03-11/0813985 указал, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона №12-ФЗ и ст. 20.2 Закона №125-ФЗ.

Министерство здравоохранения и социального развития РФ также пояснило, что освобождение от обложения страховыми взносами оплаты обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, не зависит от формы такого обучения (п. 2.1 письма от 5 августа 2010 г. №2519-19, п. 5 письма от 6 августа 2010 г. №2538-19).

Позиция арбитражных судов заключается в том, что оплата за счет организации обучения работников не может рассматриваться как их доход, если обучение работников производилось в интересах страхователя, поэтому личный интерес работников, следовательно, данное обстоятельство не приводит к возникновению объекта обложения страховыми взносами. Оплата обучения работников, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения ими трудовых обязанностей вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. по делу №А46-2258/2012, от 19 марта 2013 г. по делу №А46-24251/2012).

Кроме того, по мнению Фонда социального страхования РФ, изложенному в письме от 17 ноября 2011 г. №14-03-11/08-13985, суммы стоимости обучения в высших учебных заведениях физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях (к таковым относятся в том числе члены семьи работника, бывшие работники и т.д.), не подлежат обложению страховыми взносами. И это понятно, ведь на основании ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ и ст. 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются только те выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, а также тех гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На неправомерность начисления страховых взносов на суммы, перечисленные организацией за обучение ребенка сотрудника, указывают и суды, ссылаясь на то, что суммы стоимости обучения в образовательных заведениях физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях (в том числе члены семьи работника, бывшие работники и т.д.), не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона №212-ФЗ, так как не являются объектом обложения страховыми взносами (постановления ФАС Поволжского округа от 1 октября 2013 г. по делу №А65-485/2013, от 15 августа 2013 г. по делу №А65-333/2013).

Однако есть определение ВАС РФ от 11 апреля 2013 г. №ВАС-4142/13 по делу №А12-4206/2012, согласно которому суд признал неправомерным невключение университетом в базу для начисления страховых взносов выплат по предоставленным в соответствии с коллективным договором льготам по оплате за обучение детей своих преподавателей и сотрудников, состоящих в штате организации. Руководствуясь положениями ст. 5, 7, 8, 9 Закона №212-ФЗ, суд исходил из того, что суммы оплаты за обучение детей начислены университетом в пользу физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, по своей правовой природе являются элементом оплаты труда. При этом судом учтено, что предусмотренная положениями коллективного договора льгота предоставляется работникам университета на основании заявления работника в зависимости от стажа работы в университете и от вклада в его деятельность; отражается отдельной строкой в ведомости начисления заработной платы; начисление производится работнику университета, а не его ребенку.

Как показывает практика, успешное развитие и функционирование бизнеса, его перспективы во многом определяются профессиональными качествами, образованием и квалификационным уровнем работников. В наш век быстрыми темпами развиваются технологии, ежедневно принимаются новые нормативно-правовые акты, меняются требования, растет конкуренция. Угнаться за всеми изменениями невозможно, а порой разобраться в них достаточно трудно. Тем не менее, они требуют от каждого работника своевременного реагирования, которое будет направлено на улучшение знаний в их профессиональной деятельности.

Список литературы

2. Налоговый кодекс РФ: часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: федер. закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.

4. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федер. закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ.

5. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: утв. 6 мая 1999 г. №33н.

6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом М-ва финансов РФ от 31 окт. 2000 г. №94н.

Получить образование за счет работодателя очень выгодно для работника. Ведь платное образование нынче дорого. Получение новых навыков в рамках уже имеющейся профессии или специальности - тоже выгодно. Работодатель поменяется, а навыки останутся с человеком. А как обстоит в этом вопросе дело с уплатой НДФЛ? Мы рассмотрим эту тему в нашей статье.

Право или обязанность?

Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников прописаны в ст. 196 ТК РФ.

С одной стороны, необходимость профессиональной подготовки работников и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.

С другой стороны, в ст. 197 ТК РФ предусмотрено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Оно реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.

Есть ли здесь противоречие? По нашему мнению, нет. Просто работодатель не имеет права препятствовать работнику, если тот желает получить тот или иной уровень образования. Однако вся тяжесть расходов (за исключением льгот, прямо предусмотренных в действующем законодательстве) по получению образования в данном случае ложится на плечи самого работника.

Обратите внимание!

Подготовка работников и их дополнительное профессиональное образование производятся работодателем на условиях и в порядке, которые предусмотрены в коллективном или трудовом договоре. Правда, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности (например, это обязательное повышение квалификации аудиторов, которое предусмотрено в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Тонкости в терминах

Отметим, что если компания оплачивает обучение в институте вчерашнего школьника, которого планирует затем принять к себе на работу, правила п. 21 ст. 217 НК РФ действуют и в этом случае.

Семинары и консультации

В настоящее время образовательная деятельность, проводимая путем разовых занятий, в том числе в виде лекций, стажировок и семинаров, не лицензируется, если по ее итогам не проводится аттестация, и не выдаются документы об образовании.

Исходя из этого, по нашему мнению, семинары можно разделить на два вида: учебные и консультационные.

Учебные семинары имеют право проводить только те компании, у которых есть лицензия на право ведения образовательной деятельности. По окончании обучения слушатели получают документ об образовании - удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке. Именно эти итоговые документы прямо указаны в п. 19 приказа Минобразования России от 01.07.2013 № 499.

Для проведения консультационных семинаров лицензия не нужна.

Отметим, что в соответствии с п. 20 ст. 2 Закона № 273-ФЗ к организациям, ведущим образовательную деятельность, приравниваются предприниматели, ведущие такую деятельность. А согласно п. 1 ст. 21 Закона № 273-ФЗ образовательная деятельность ведется образовательными организациями, а также предпринимателями. При этом в силу положений п. 1 и 5 ст. 32 Закона № 273-ФЗ предприниматель ведет образовательную деятельность или сам, или с привлечением педагогических работников. Если предприниматель привлекает сторонних педагогов, то ему необходима лицензия. А если он ведет образовательную деятельность самостоятельно, то получение лицензии в силу п. 2 ст. 91 Закона № 273-ФЗ ему не требуется (см., например, письмо Минфина России от 18.08.2014 № 03-04-05/41163).

Но чем подтвердить факт, что предприниматель имеет право вести образовательную деятельность? Единственным официальным документом в этой ситуации является, как ни странно, свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность. Формально получается, что «одинокий» предприниматель имеет право вести учебные семинары, вовсе не имея образовательной лицензии.

Как правило, оплата со стороны работодателя участия сотрудника компании в семинаре (как учебном, так и консультационном) не влечет необходимости исчисления НДФЛ для сотрудника.

Напомним, что помимо постоянно упоминаемого нами п. 21 ст. 217 НК РФ есть еще и п. 3 ст. 217 НК РФ. В нем сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

И если участие в семинаре проводится по инициативе работодателя (ст. 196 ТК РФ) в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости семинара не образует объекта налогообложения по НДФЛ.

Судьи также придерживаются данного мнения (см., например, постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу № А40-5827/13-115-13). Доказать то, что в данной ситуации участие в семинаре проводится не в интересах компании, а в личных интересах самого работника, и значит, можно применить ст. 211 НК РФ о выгоде, полученной в натуральной форме, должны сами налоговики. И задача эта крайне сложная.

Однако при проведении однодневных семинаров, а таких, согласитесь, большинство, проблема с начислением НДФЛ имеет место.

Дело в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, где установлено, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Тем не менее многие работодатели все-таки выплачивают некую денежную компенсацию сотруднику, отправляемому на однодневный семинар. Облагается ли такая щедрость НДФЛ? В письме Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-06/50607 чиновники считают, что не облагается, но в ограниченных размерах.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ возмещение командировочных расходов. Но в той же норме предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При направлении работника в однодневную командировку, как полагают финансисты, суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных в п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916).

Кстати, напомним, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сказано, что суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой. И можно было бы предположить, что не облагается НДФЛ вся сумма полученного работником возмещения, при условии, что его расходы подтверждены оправдательными документами и работодатель счел эти расходы оправданными и разумными.

Тем не менее, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, суд посчитал, что размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой в 700 руб.

По нашему мнению, в этой неясной ситуации налогоплательщикам стоит руководствоваться довольно четкой позицией налоговиков из письма ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@, которым до всеобщего исполнения было доведено письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189 . В нем сказано, что если у командированного на один день работника есть документальное подтверждение его расходов, не облагается НДФЛ компенсация в документально подтвержденных размерах, а если такого подтверждения нет - не облагается компенсация в размерах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Обратите внимание, что это письмо никто не отменял.

Ученический договор

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником своей компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор с работником является дополнительным к трудовому договору.

Он действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока.

Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Работники, проходящие обучение в компании, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору или выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством. При этом на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

В статье 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже МРОТ.

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается.

В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Так вот, стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (об этом было сказано еще в письмах Минфина России от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294 и от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

Дело в том, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах.

Да, в п. 3 ст. 217 НК РФ установлен перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. И среди них - компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Но стипендии не признаются компенсационными выплатами, так как выплачиваются физическим лицам не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Кроме того, стипендии по ученическим договорам не указаны в списке освобождаемых сумм, утвержденном в вышеназванном пункте.

Отметим, что и ст. 164 ТК РФ связывает получение компенсации с денежными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Нельзя применить в данном случае и п. 11 ст. 217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, которые выплачивают им образовательные учреждения. Ведь в рассматриваемом случае стипендии ученикам выплачивает потенциальный работодатель, а не сами образовательные учреждения.

Ну а доход, полученный учеником за работу во время выполнения практических занятий, безусловно, относится к его доходам, составляющим налоговую базу по НДФЛ.

Аспирант - ученик

Звучит несколько странно, но сейчас с аспирантом практически любая компания может заключить ученический договор.

Дело в том, что до вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 № 185-ФЗ в ст. 198 ТК РФ было сказано, что работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником самой компании - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Теперь в ст. 198 ТК РФ сказано, что работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Положения ст. 12 Закона № 273-ФЗ относят к основным профессиональным образовательным программам образовательные программы высшего образования, в том числе программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре. Таким образом, обучение в аспирантуре - это одна из ступенек образования, поэтому и оно подпадает под действие ст. 198 ТК РФ.

Чем выгодно для работодателя заключение с аспирантом именно ученического договора?

Согласно ст. 207 ТК РФ в случае, когда ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по ученическому договору, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

А вот при отсутствии заключенного ученического договора у работодателя отсутствуют правовые основания для взыскания с работника затрат, связанных с обучением (см., например, Кассационное определение ВС Республики Карелия от 25.11.2011 № 33-3480/2011).

Что касается НДФЛ, если аспирант обучается в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, он может рассчитывать на применение п. 21 ст. 217 НК РФ.

Подготовка персонала для нового производства

Если компания запускает новое производство, часто обучение работе на нем производит сам поставщик оборудования, что вполне логично. И вот тут возникает вопрос о налогооблагаемых доходах работников, полученных в форме профессионального обучения.

Если компания проведет затраты на подготовку персонала через статьи консультационных услуг или прочих расходов, то беспокоиться о начислении НДФЛ сотрудникам не стоит. Раз у них не будет документов о полученной переподготовке, то лично им никаких услуг и не оказывалось, а следовательно, никакого дохода они и не получали.

Если эти же затраты пойдут по статье расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, решение вопроса об удержании НДФЛ из их доходов должно решаться, на наш взгляд, исходя из наличия или отсутствия личной заинтересованности сотрудников в результатах обучения.

Дело в том, что здесь, по нашему мнению, нельзя применить п. 21 ст. 217 НК РФ. Ведь если обучение работников компании будет проводить поставщик оборудования, то вряд ли у него будет лицензия на ведение образовательной деятельности или соответствующий статус.

Тогда вопрос, видимо, следует решать так.

Если работники получают дополнительную подготовку по уже имеющейся у них специальности, но только связанную с новыми технологиями (или новым оборудованием), то приписать им личную заинтересованность налоговикам будет нелегко. Они всего лишь повышают квалификацию в рамках строго конкретного производства.

Эта ситуация чаще всего возникает тогда, когда новое оборудование появляется вместо аналогичного, но устаревшего. Тогда тот же самый персонал просто получает дополнительные навыки.

Если же сотрудники получают во время подготовки к работе на новом производстве также и новую квалификацию, то уже можно говорить и о наличии личной заинтересованности. Ведь работать по вновь полученной квалификации они могут и на любых других предприятиях, поэтому налоговики могут попытаться применить п. 2 ст. 211 НК РФ.

Эта ситуация возникает тогда, когда компания осваивает совершенно новое для себя производство и ее сотрудники начинают осваивать новые профессии и специальности.

Несмотря на сложную экономическую ситуацию, большинство руководителей не забывают работать на перспективу. А что может быть перспективнее квалифицированных и осведомленных сотрудников? Поэтому вопрос обучения, переобучения и повышения квалификации персонала всегда остается открытым. При этом важно правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы обучение сотрудников стало перспективной прибылью, а не тратой.

Обучение сотрудников за счет организации

Решение об уместности обучения сотрудников принадлежит работодателю (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Исключением становятся пункты, которые регулируются Федеральным законом. К примеру, работающим в сфере легковых и грузовых автомобильных перевозок непременно нужно повышение квалификации для обеспечения безопасности пассажиров и груза (ст. 20 Федерального Закона, пункт 1). А в п. 2 ст. 72 ФЗ указано, что руководители медицинских учреждений должны создавать необходимые условия совмещения образования и работы для сотрудников, желающих пройти профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации.

Сюда можно отнести расходы на повышение квалификации либо обучение сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор.

Для получения дополнительного образования теми, кто на данный момент работником предприятия не является, между обучаемым и работодателем заключается договор, в соответствии с которым первый обязуется работать на этом предприятии не меньше года, со дня окончания курса обучения.

В п. 3 Правил № 580н перечислены расходы, которые могут быть включены за счет страховых взносов. Последний раз список расширялся в 2016 году. Одним из его пунктов являются затраты на обучение охране труда работников отдельных категорий (работающих на опасных производственных объектах, руководителей, членов комиссий и специалистов служб по охране труда).

Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса указывается, что расходы на обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным образовательным программам освобождаются от обложения НДФЛ.

Расходы на обучение персонала относятся к налогу на прибыль и вынесены в 23 пункт 264 ст. НК РФ как «прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией». Согласно этой статье, допускается:

обучение основным и дополнительным образовательным программам;
профессиональная подготовка и переподготовка;
повышение квалификации для прохождения независимой оценки соответствия.

Для включения расходов на образование работника в налог на прибыль, существуют некоторые условия:

Потенциальная прибыль от получения дополнительных знаний сотрудником. То есть компании, работающей исключительно на внутренний рынок и не планирующей выхода на внешний, будет сложно объяснить налоговикам смысл расхода на обучение испанскому языку своего работника (это правило регулируется 252 статьей Налогового кодекса РФ).
Учреждение, выбранное для обучения, должно иметь лицензию, если заведение российское, в случае выбора иностранного учреждения оно должно иметь соответствующий статус.
С образовательным учреждением обязательно должен быть подписан договор.

Какие документы нужно предоставить от иностранного учебного заведения, разъяснило Министерство финансов в своем письме от 5 августа 2010 года № 03-04-06/6-163. Согласно ему, это может быть лицензия, учебный план, устав либо другие документы, в зависимости от специфики учреждения и законодательства страны, к которому оно принадлежит.

Что касается договора, он может быть заключен как между учебным заведением и работодателем, так и непосредственно с обучающимся либо проходящим повышение квалификации сотрудником. В письме Министерства финансов РФ от 10 октября 2016 года № 03-03-06/1/58742 указано, что требований к договору между налогоплательщиком и учебным учреждением не предусмотрено.

Для правильного ведения бухгалтерского учета по повышению квалификации сотрудников с 2017 года нужно следить, чтобы на прохождение независимой оценки повышения квалификации был заключен договор об оказании услуг.

Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний

В соответствии с требованиями ст. 225 ТК РФ проходить проверку знаний и присутствовать на обучении по охране труда обязаны все сотрудники учреждений, включая руководителей.

Обязательный порядок, действующий вне зависимости от организационно-правовых форм учреждений и формы установления трудовых отношений с работниками, принят Постановлением Министерства труда и Министерства образования РФ от 13 января 2003 года № 1/29.

Для компаний, чья численность превышает 50 человек, требуется непременное создание соответствующей службы или привлечение отдельного специалиста в этой отрасли. Остальные организации принимают подобное решение исходя из специфики работы. Если такая служба или специалист на предприятии отсутствует, обязанности по проверке знаний и инструктажу по охране труда ложатся непосредственно на руководителя.

Увиливание либо отказ работника проходить обучение по охране труда, может стать поводом для его увольнения - ст. 81 п. 5 ч. 1 ТК РФ.

За непрохождение работниками инструктажа по охране труда, а также за допуск таких сотрудников к работе существует ряд штрафов, регулируемых ТК РФ и КоАП РФ.

Бухгалтерские проводки обучения охране труда не отличаются, от проводок по остальным сферам обучения.

Проводки по обучению сотрудников за счет организации

Траты на обучение и переобучение сотрудников списываются в дебет счетов учета расходов.

Производственные предприятия списывают фактическую стоимость расходов в «Основное производство» - дебет счетов 20 - либо «Общехозяйственные расходы» - 26. Балансовый счет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Соответственно, получаются следующие проводки: дебет 20 (26), кредит 60 - производственным предприятием учтены затраты по обучению персонала.

Для торговых предприятий, затраты на обучение персонала идут в дебет счет 44 как затрата на продажу - дебет 44, кредит 60.

Согласно п. 3.15 ПБУ 10/99, если был произведен аванс за подготовку работника, эта сумма будет отражена в учете учреждения дебеторской задолженностью, а не расходом. За перечислением аванса следует бухгалтерская запись: кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» либо 71 «Расчеты с подоотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные».

Сервисы