"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

За годы деятельности предприятия (ООО) на счете 84 накоплена значительная сумма нераспределенной прибыли. При этом по итогам прошедшего 2011 г. размер полученной прибыли не радует. Чтобы улучшить этот показатель, руководством организации было принято решение списать некоторые виды произведенных в декабре 2011 г. расходов (на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не на прочие расходы. Соответствует ли такое решение правилам ведения бухгалтерского учета? Как распределяется прибыль отчетного года? На какие цели можно расходовать накопленную на счете 84 прибыль?

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1> не содержит однозначного ответа на первый из заданных вопросов. Между тем Минфин в своих письмах не раз обращался к этой проблеме. В частности, из Писем от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 27.07.2001 N 16-00-14/358 следует, что накопленная за все время деятельности организации прибыль должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме, несмотря на то что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться фирмой в процессе ее деятельности. При этом в аналитическом учете к счету учета нераспределенной прибыли может формироваться информация по направлениям использования средств. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 <2> расходы организации на осуществление мероприятий спорта, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<2> ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Иными словами, Минфин считает невозможным списание произведенных расходов за счет аккумулированной на счете 84 прибыли прошлых лет. Причем в данном случае не имеют значения преследуемые организацией цели (например, желание улучшить показатель прибыли текущего года, избежать применения ПБУ 18/02 <3>). Таким образом, затраты на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива и т.п. необходимо отразить по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

<3> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Перейдем ко второму вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ <4> общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые установлены уставом ООО. Кроме того, общее собрание участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (ст. 28 этого Закона). Таким образом, при решении вопроса о том, как должна распределяться полученная в 2011 г. прибыль, нужно руководствоваться уставом организации. Если уставом не предусмотрено создание резервного и других фондов или они сформированы в установленных уставом размерах, полученная организацией прибыль может быть направлена на выплату дивидендов <5>.

<4> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<5> Ситуации, когда общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, перечислены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если получателем дивидендов является работник организации). Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Следующее направление расходования чистой прибыли - увеличение уставного капитала общества (довольно редко применяется на практике). При этом запись Дебет 84 Кредит 80 делается в периоде внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Обратите внимание! Распределение прибыли по результатам отчетного (2011) года относится к категории событий после отчетной даты. В декабре 2011 г. записи на счетах бухгалтерского учета не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в 2012 г. в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таковы требования п. п. 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 <6>.

<6> ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Далее - о нераспределенной прибыли прошлых лет. Современный экономический словарь (под ред. Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б., ИНФРА-М, 2006) так определяет это понятие: нераспределенная прибыль - прибыль, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития. Иными словами, это часть полученной за весь период деятельности организации чистой прибыли, которая реинвестирована собственниками.

К сведению. Реинвестиции - средства, полученные в виде доходов по инвестициям и направленные на расширение производства.

Таким образом, нераспределенная прибыль (как часть капитала, аккумулирующая не выплаченную в виде дивидендов прибыль) по сути представляет собой свободный резерв, который является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. Средства нераспределенной прибыли организации вложены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина показывает, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.

Известно, что при принятии к учету приобретенного имущества остаток нераспределенной прибыли, отраженной по кредиту счета 84, не уменьшается. В частности, при зачислении имущества в состав основных средств нет оснований делать запись Дебет 84 Кредит 83 "Добавочный капитал" (то есть отражать уменьшение чистой прибыли как источника финансирования капитальных вложений). Вместе с тем, как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Иными словами, аналитику по счету 84 можно организовать таким образом, чтобы было видно разделение средств нераспределенной прибыли на использованные и не использованные для финансирования производственного развития организации (на приобретение и строительство активов). В частности, к счету 84 можно открыть следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении";
84-3 "Нераспределенная прибыль использованная".

При таком построении учета на субсчет 84-1 в корреспонденции с дебетом счета 99 будет зачисляться вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды и (в случае необходимости) производятся отчисления в резервный фонд. После отражения этих операций кредитовое сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84-2 (Дебет 84-1 Кредит 84-2).

В свою очередь, по кредиту субсчета 84-2 накапливается общая сумма не распределенной между участниками прибыли, которая показывает величину средств, за счет которых может производиться приобретение (создание) нового имущества организации. Соответственно, при приобретении имущества одновременно с проводками Дебет 01, 03 Кредит 08 в учете отражается запись Дебет 84-2 Кредит 84-3. Тогда кредитовое сальдо по субсчету 84-2 показывает размер свободного остатка нераспределенной прибыли, который может быть направлен на производственное развитие организации.

Наконец, кредитовое сальдо по субсчету 84-3 представляет собой сумму средств нераспределенной прибыли, которая потрачена на финансирование капитальных вложений.

Таким образом, между указанными субсчетами производятся только внутренние записи, которые не влияют на общее сальдо по счету 84. Однако описанный порядок применения субсчетов не является обязательным.

Обратите внимание! В законодательстве по бухгалтерскому учету имеются специальные нормы, устанавливающие обязанность сделать запись по счету 84.

В частности, с использованием этого счета отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ранее допущенных ошибок (ПБУ 22/2010). Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль. (Минфин в Письме от 20.05.2011 N 07-02-06/86 напомнил, что законодательством не установлена обязанность обособленно отражать такие суммы дооценки на счете 84.)

И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным остается вопрос о том, можно ли направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет. Существует мнение, что делать этого нельзя в силу следующего. В п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ сказано о распределении между участниками чистой прибыли общества. В свою очередь, чистой прибылью признается сумма, отраженная в Отчете о прибылях и убытках по строке 2400 <7>, то есть речь идет только о чистой прибыли отчетного года. Сторонники другой точки зрения, включая Минфин и налоговые органы, исходят из того, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии чистой прибыли в отчетном году и специальных фондов, средства которых предназначены для выплаты дивидендов. Поэтому нераспределенную прибыль прошлых лет можно расходовать на выплату доходов участникам общества. Этот вывод чиновники подтверждают ссылкой на ст. 43 НК РФ, согласно которой дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Таким образом, в целях налогообложения доходы являются дивидендами, если выплаты осуществлялись:

за счет чистой прибыли организации;
пропорционально размеру доли участника в уставном капитале общества.

<7> Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Данная позиция выражена в Письмах ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389, Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 и от 18.05.2007 N 03-08-05, УФНС по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@ и др. В то же время в Письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 указано, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится. На наш взгляд, с учетом Письма ФНС организация вправе использовать нераспределенную прибыль прошлых лет для выплаты дивидендов участникам ООО, особенно в том случае, если это прямо предусмотрено уставом общества.

Подведем итог. Чистая прибыль может распределяться между участниками ООО, использоваться на создание резервного и иных фондов, а также на увеличение уставного капитала организации. Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не содержит. Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками - это право, а не обязанность общества. Неправомерно списание в дебет счета 84 текущих расходов организации, в том числе на благотворительность, приобретение подарков, оплату услуг по проведению корпоративов и других мероприятий культурно-просветительского, спортивного и т.п. характера.

А.И.Серова

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

В современной экономике все предприятия существуют на денежные средства, полученные при продаже товаров, работ или услуг. Но участники общества тоже должны иметь свой доход от деятельности компании. Для этих целей есть специальная строка баланса - нераспределенная прибыль.

Прибыль и убытки компании

Любое предприятие начинает свою деятельность для получения дохода. Участники общества предполагают иметь дополнительные деньги, независимо от того, будут ли они работать на этом предприятии или нет. Нераспределенная прибыль в балансе - это оставшийся доход фирмы после оплаты всей задолженности перед поставщиками и работниками компании.

Однако при осуществлении предпринимательской деятельности организация может прийти в убытки, за которые также отвечают участники общества. Налоговый кодекс позволяет увеличивать чистые средствами акционеров (участников), подходит также погашение непокрытого убытка. Помощь акционеров (участников) жизненно необходима именно в тот момент, когда предприятие несет убытки, поскольку это грозит банкротством и ликвидацией предприятия. Поэтому покрытие собственниками убытка выступает как самый частый случай восстановления величины чистых активов предприятия.

нераспределенная прибыль в составе капитала организации

Для прояснения данного аспекта обратимся к Положению по бухгалтерскому учёту, регламентирующему порядок контроля финансовых вопросов на предприятиях. В соответствии с п. 66 ПБУ нераспределенная прибыль в балансе - это собственный капитал фирмы. Она образуется не за счет взносов участников, а за счет усилий самого предприятия, являясь при этом фактором роста благосостояния организации и ее собственников. Иными словами, нераспределенная прибыль - это источник собственного капитала не внешнего, а внутреннего происхождения.

Полученная прибыль может быть израсходована на распределение дивидендов между участниками или же остаться на предприятии в виде дополнительного капитала, денежных средств или основных средств для дальнейшего развития деятельности и погашения убытков.

Что такое нераспределенная прибыль

Счет "Нераспределенная прибыль/убыток" необходим для хранения информации о наличии и движении суммы данной прибыли или убытка компании на балансе предприятия.

Стоит отметить, что источником выплаты налога на прибыль, налоговых санкций является после формирования финансового результата. Нераспределенная прибыль в балансе - это источник отчислений в фонды. При этом речь идет об использовании чистой прибыли.

Когда говорят, что налог на прибыль, дивиденды платятся за счет чистой прибыли, подразумевая под последней прибыль после налогообложения, это тоже верно. Однако в бухгалтерском учете четко разделено формирование чистой прибыли в течение отчетного периода и ее использование с помощью счета по учету нераспределенной прибыли на уставные цели предприятия.

Распоряжение нераспределенной прибылью

Право распоряжения чистой прибылью принадлежит собственникам предприятия, что отражено в соответствующих нормах. Собственники предприятия вправе расходовать нераспределенную прибыль на различные цели, например на поощрение сотрудников, благотворительность, на финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Однако в большинстве случаев эта прибыль идет или на дивиденды, или на улучшение и развитие бизнеса.

Разрешительным документом для проводок по распределению прибыли служит протокол участников предприятия. Кроме этого, записи могут делаться на основе положений устава, если ими определены направления использования чистой прибыли и установлены нормативы отчислений. Какие-либо другие расходы в обход воли собственников предприятия (включая так называемые затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль) списывать со счета нераспределенной прибыли/убытка нельзя.

Распределение прибыли осуществляется на годовом собрании участников. Если предприятие распределяет чистую прибыль за 2013 г., то проводки осуществляются в 2014 г., когда проводится собрание участников (акционеров).

Нераспределенная прибыль: бухгалтерский баланс и проводки

Итак, нераспределенная прибыль в балансе - это активно-пассивный счет. На нем формируется нераспределенная (по природе - чистая, то есть полученная после налогообложения) прибыль или непокрытый убыток. Дебет счета 84 уменьшает собственный капитал предприятия, кредитовое сальдо, соответственно, увеличивает. Право распоряжаться чистой прибылью принадлежит собственникам предприятия. Из всех прочих составных частей собственного капитала прибыль - самая свободная в использовании, поскольку перечень направлений ее расходования открытый. Однако надо помнить, что это не дает оснований предприятию свободно, в обход воли акционеров (участников), расходовать ее на цели, не предусмотренные уставом и другими документами предприятия.

В аналитическом учете к счету 84 следует открыть отдельные субсчета, среди которых "Начисление дивидендов", "Отчисления в резервный капитал", "Переоценка ОС" и т. п. Также рационально, чтобы на отдельных субсчетах учитывалась прибыль (убыток) отчетного года и нераспределенная прибыль прошлого года. Кроме того, на счете 84 (поскольку отдельного балансового счета Планом счетов не предусмотрено) можно учитывать различные фонды, созданные из чистой прибыли по инициативе предприятия: специальный фонд акционирования работников, фонд развития и т. п.

Нераспределенная прибыль как источник производственного развития

Большой интерес представляет тот факт, что Минфин в рекомендательном порядке предлагает в рамках аналитического учета отдельно отражать ту часть чистой прибыли, которая направляется на развитие предприятия. Как известно, приобретение объектов основных средств производится за счет имущества (денежных средств), и обязательных проводок по указанию источника нет. Данная проводка к уменьшению нераспределенной прибыли и размера чистых активов предприятия не приводит. Предприятие может легко доказать, что основные средства были приобретены исключительно за счет прибыли, а не иным способом. Выявить можно также на основе анализа структуры баланса. При данном анализе подразумевается, что инвестиции в первую очередь производятся за счет чистой прибыли, во вторую - за счет долгосрочных кредитов, в третью - за счет прочей кредиторской задолженности.

Наилучшее расположение прибыли на балансе

Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал именно в чистой прибыли, а не в уставном или Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства, и тем оптимистичнее его перспективы.

84 счет в руках главного бухгалтера

В заключение следует отметить, что счет нераспределенной прибыли полностью находится в руках главного бухгалтера. Да, никто, кроме участников общества, не может распоряжаться собственностью компании, но только от главного бухгалтера зависит расчет прибыли организации, правильность начисления определенных сумм и двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Только главбух может подсказать участникам общества, как правильно поступить в той или иной ситуации, куда и какие суммы нераспределенной прибыли направить.

Retained Earnings to Stockholders’ Equity

Описание

Это соотношение используется кредиторами и инвестиционными аналитиками, чтобы определить, реинвестирует ли компания прибыль в бизнес или у компании есть склонность передавать прибыль владельцам. Если имеет место последняя ситуация, то менеджеры компании, вероятно, финансируют деятельность за счет внешнего долга, что повышает уровень риска для кредиторов, если сумма долга значительна.

Этот коэффициент особенно применим в ситуациях, когда небольшая группа собственников имеет контрольный пакет голосов и может проголосовать за выплату дивидендов из нераспределенной прибыли.

Формула

Разделить нераспределенную прибыль на акционерный капитал. Если в бухгалтерском учете нераспределенная прибыль переведена в резерв на выплату дивидендов, то этот резерв не должен включаться в формулу, поскольку его целью является его распределение.

Нераспределенная прибыль /
Общий акционерный капитал

Пример

Компания, которая выпускает оборудование для коммунальных предприятий, принадлежит нескольким членам семьи. Эти владельцы регулярно распределяют себе основную часть всех доходов. Компания заинтересована в расширении своего бизнеса за счет покупки аналогичной компании в другом городе и обращается к банку за кредитом в размере 5 000 000 д.е. Аналитик банка собирает информацию, представленную в таблице:

Кредитор считает, что отношение нераспределенной прибыли к акционерному капиталу составляет всего 15,6%, что определяется как:

35 000 д.е. / 225 000 д.е.

Отношение показывает, что семья извлекает много денег из бизнеса каждый год. Тем не менее, бизнес также генерирует большую прибыль в размере 720 000 д.е., поэтому теоретически он способен выплатить кредит.

Дальнейшие вопросы, которые должен решить кредитный офицер, - это то, имеет ли компания многолетнюю историю получения этих больших прибылей, и будут ли члены семьи утверждать более низкое распределение из прибыли в течение нескольких лет, чтобы погасить кредит, в случае, если приобретение не будет генерировать большие денежные потоки.

Меры предосторожности

Причина, по которой нераспределенная прибыль также может быть низкой по отношению к общему акционерному капиталу, заключается в том, что у компании никогда не было каких-либо чистых доходов на счете, что также заставит кредитора отказаться от выдачи кредита этой категории компаний.

Тем не менее, также возможно, что Налоговая служба потребовала выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли инвесторам на том основании, что компания удерживает больше прибыли, чем требуется для ведения бизнеса. В последнем случае низкий уровень нераспределенной прибыли не является ошибкой компании и не должен удерживать кредитора от предоставления кредитов.

Нераспределенная и распределенная прибыль (Толщин Г.С.)

Дата размещения статьи: 20.09.2016

Рассмотрим варианты организации аналитического учета и отражения в бухгалтерской отчетности данных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" исходя из действующих в настоящее время правил по его применению, по которым методология раздельного учета нераспределенной (чистой) и распределенной прибыли на уровне нормативного регулирования, по нашему мнению, в достаточной степени не определена.

Словосочетание "нераспределенная (чистая) прибыль" означает чистую прибыль, в том числе прошлых лет, по которой не принято решение о ее распределении. План счетов бухгалтерского учета не содержит рекомендаций по применению конкретных субсчетов к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", указано, что аналитический учет по данному счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает для организаций возможность уточнять содержание приведенных в этом документе субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, организации должны самостоятельно определять порядок аналитического учета по счету 84, который может быть осуществлен путем как введения отдельных аналитических статей, так и открытия отдельных субсчетов к указанному счету.

Согласно Плану счетов нераспределенная прибыль (убыток) образуется за счет чистой прибыли (убытка) отчетного года и отражается бухгалтерской записью в конце отчетного года по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Показатель чистой прибыли (убытка) формируется в отчете о финансовых результатах и отражается в отчете об изменениях капитала. Одновременно чистая прибыль отчетного года участвует в формировании показателя нераспределенной прибыли в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе применяется понятие уже не чистой прибыли, а нераспределенной прибыли, остатки которой на отчетные даты содержат кроме чистой прибыли и другие компоненты. Значение показателя нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на конец отчетного года должно соответствовать остатку по бухгалтерскому счету 84.

Понятие "чистая прибыль" законодательством не определено, хотя в отдельных документах нормативного характера это понятие упоминается. Например, согласно Правилам проведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367) чистая прибыль (убыток) - это чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей. По приведенной формулировке можно заключить, что понятие чистой прибыли применяется только по отношению к прибыли (убытку) отчетного периода.

В нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, отдельное определение чистой прибыли также не содержится, понятие чистой прибыли вытекает из содержания Инструкции по применению Плана счетов и из утвержденной Минфином России формы отчета о финансовых результатах.

По нашему мнению, чистой прибылью (убытком) организации нужно считать финансовый результат за отчетный период, получаемый из всех доходов за минусом расходов за этот период, без учета операций, связанных непосредственно с изменением капитала. Такая формулировка соответствует понятию "Прибыль или убыток" по МСФО (IAS) 1.

Чистая прибыль отчетного года, включенная в состав нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода, подлежит распределению по решению годового общего собрания акционеров или участников общества, которое проводится после составления бухгалтерской отчетности (далее - участники). Под распределением прибыли понимается ее направление на выплату дивидендов, при котором капитал уменьшается, и на другие цели, при котором капитал остается неизменным.

Суммы, учитываемые на счете 84, переходят на последующие периоды и включают в себя, как правило, не ранее полученную чистую прибыль, подлежащую распределению между участниками, а уже распределенную прибыль, направленную ими на цели производственного, социального развития организации или для улучшения чистых активов и структуры баланса. В состав остатков, учитываемых на счете 84, входят также суммы, образующиеся в результате отдельных операций, не связанных с получением чистой прибыли.

Фактически в остатке на счете 84 могут содержаться:

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года, равная чистой прибыли (убытку) за этот год;

Нераспределенная прибыль прошлых лет, по которой принято решение оставить чистую прибыль за соответствующий год нераспределенной;

Распределенная участниками прибыль, направленная на цели развития, увеличение капитала;

Суммы, возникающие по отдельным операциям, не связанным с получением чистой прибыли, в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета (перенос дооценки с добавочного капитала по списываемым основным средствам согласно ПБУ 6/01, исправления по существенным ошибкам прошлых лет согласно ПБУ 22/2010, ретроспективное отражение изменений законодательства или существенных изменений учетной политики в силу ПБУ 1/2008).

В МСФО нераспределенная прибыль рассматривается в качестве одного из видов собственного капитала, который формируется как оставшаяся часть после выплаты дивидендов и создания целевых резервов, между тем четкого определения нераспределенной прибыли МСФО не содержит. Нет определения нераспределенной прибыли и в российских нормативных правовых актах, что порождает неоднозначность в понимании этой категории.

Чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) не являются равнозначными или тождественными понятиями, поскольку показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). В названии статьи конечного финансового результата деятельности организации можно заметить разночтения в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н и п. 23 ПБУ 4/99. Однако в данном случае по общим правилам, по нашему мнению, следует руководствоваться определениями более позднего нормативного правового акта.

Законодатель в качестве источника дохода от участия в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью указывает чистую прибыль. При этом нет указания на то, что она принимается по результатам деятельности именно за отчетный год. В п. 2 ст. 42 Закона РФ N 208-ФЗ установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Исходя из приведенного определения можно сделать вывод, что доходы (дивиденды) участникам за истекший год могут выплачиваться в размере не более значения показателя чистой прибыли в отчете о финансовых результатах за этот год. Такое мнение изначально содержалось в Письме Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60. Согласно п. 1 ст. 47 Закона об акционерных обществах общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров, вследствие этого и в соответствии с этой же нормой возникает обязанность ежегодного распределения чистой прибыли.

Вместе с тем Закон об акционерных обществах не предусматривает обязательность распределения чистой прибыли между участниками. Согласно п. 1 ст. 42 выплата дивидендов является правом, а не обязанностью, п. 1 ст. 43 предусмотрены ограничения на объявление дивидендов, но отсутствует запрет на их выплату, когда ограничивающие условия заканчиваются.

При указанных обстоятельствах практика применения законодательства такова: дивиденды могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В последующем Минфин России не возражал против такой позиции (Письмо от 18.05.2007 N 03-08-05), сообщая, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится (Письмо от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171).

Чистая прибыль за истекший год по решению общего собрания участников может быть направлена: в резервный фонд; на выплату дивидендов; на развитие; на покрытие убытка прошлых лет, а также оставлена нераспределенной.

Направление прибыли на развитие является по формулировке Закона N 208-ФЗ ее распределением, формулировка о распределении прибыли является однозначной.

ВАС РФ в Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 констатировал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, аналогичное утверждение содержится также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12.

По нашему мнению, такое толкование будет верным только в том случае, если учтенную по правилам бухгалтерского учета и отраженную в бухгалтерском балансе нераспределенную прибыль составляет исключительно чистая прибыль отчетного года, по которому годовое общее собрание участников еще не состоялось, или чистая прибыль прошлых лет, по которой участниками принималось решение оставить прибыль нераспределенной. Однако, как правило, остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса в существенной части составляет прибыль, уже распределенная участниками (направленная на развитие), и прибыль от операций, не связанных с получением чистой прибыли. Понятия чистой прибыли и нераспределенной прибыли в том значении, в котором они применяются в бухгалтерском учете, не являются тождественными.

Следует отметить, в Решении ВАС РФ утверждение о тождественности чистой и нераспределенной прибыли основывается на том, что нераспределенная прибыль образуется как результат бухгалтерских записей по дебету счета 99 и кредиту счета 84. Однако прибыль, которая уже направлена участниками на цели развития, была образована в результате этих же бухгалтерских записей и составляет остаток по счету 84, но она не может быть признана в качестве источника выплаты дивидендов, так как является уже распределенной.

В рассматриваемой ситуации неоднозначного понимания чистой, нераспределенной и распределенной прибыли, когда компании могут оставлять чистую прибыль нераспределенной, а затем принимать решение о выплате за счет нее дивидендов как за счет прибыли прошлых лет, в бухгалтерском учете следует иметь выделенную информацию именно о чистой прибыли прошлых лет, содержащейся в общей сумме по счету 84, которая может быть направлена на выплату участникам доходов, облагаемых по отдельным ставкам налога на прибыль. Учет должен быть организован таким образом, чтобы нераспределенная прибыль как часть капитала и распределенная участниками прибыль не воспринимались как противоположные понятия.

Аналитический учет к счету 84 может быть организован как на уровне создаваемых статей аналитического учета, так и на уровне субсчетов к этому счету:

1 - "Чистая прибыль (убыток) отчетного года, подлежащая распределению";

2 - "Прибыль, направленная на развитие";

3 - "Чистая прибыль прошлых лет";

4 - "Непокрытый убыток прошлых лет";

5 - "Прибыль (убыток) по операциям, не связанным с получением чистой прибыли".

По счету 84-1 учитывается чистая прибыль или убыток за истекший год. Сумма по этому субсчету образуется в результате закрытия в конце отчетного года остатка, образуемого на счете 99 "Прибыли и убытки" и отражаемого по строке 2400 отчета о финансовых результатах, записью по счету 99 в корреспонденции со счетом 84. Остаток по данному субсчету подлежит закрытию в следующем после отчетного году на основании протокола годового общего собрания участников, утверждающего годовую бухгалтерскую отчетность и распределение чистой прибыли.

Суммы чистой прибыли, распределяемые на основании решения годового общего собрания участников, отражаются по дебету счета 84-1 в корреспонденции с кредитом:

счета 82 "Резервный капитал" при создании резервного фонда;

счета 75 "Расчеты с учредителями" (или счета 70) при выплате дивидендов;

счета 84-2 при направлении на развитие;

счета 84-4 при погашении убытка прошлых лет;

счета 84-3 при решении оставить чистую прибыль нераспределенной.

Чистый убыток отчетного года (дебетовый остаток по счету 84-1) относится в дебет счета 84-3, если по нему имеется остаток, или (и) в дебет счета 84-4, если остатка по счету 84-3 нет или этого остатка недостаточно. Общее собрание участников может вынести решение о покрытии убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет при ее наличии (счет 84-3). Если решение не вынесено, то после проведения собрания следует отразить закрытие убытка по бухгалтерской справке с соответствующим уведомлением руководства компании.

Законодательство не предусматривает возможность выплаты дивидендов или запрет на их выплату при наличии чистой прибыли отчетного года и одновременном наличии непокрытого убытка, полученного за периоды, предшествующие отчетному. Если чистая прибыль отчетного года и нераспределенная прибыль прошлых лет могут суммироваться для выплаты дивидендов, то, по нашему мнению, такая логика суммирования должна применяться участниками и в отношении непокрытых убытков с прошлых периодов. Кроме того, необходимо учитывать требование осмотрительности при ведении хозяйственной деятельности. При выплате дивидендов с игнорированием покрытия убытков прошлых лет возникнет вопрос применения ставки налога на прибыль.

Планом счетов предусматривается начисление дивидендов лицам, являющимся работниками компании, по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По нашему мнению, целесообразно такое начисление проводить с применением счета 75 "Расчеты с учредителями" в качестве транзитного (Д-т сч. 84 К-т сч. 75 и Д-т сч. 75 К-т сч. 70), учитывая, что физические лица относятся к категории участников так же, как и юридические лица, и данный прием не противоречит Инструкции по применению Плана счетов.

Остаток по счету 84-2 не может быть направлен на выплату дивидендов, так как он представляет собой распределенную участниками прибыль.

По счету 84-5 формируются суммы по другим операциям, не связанным с получением чистой прибыли от деятельности компании. Вопрос покрытия возникающих убытков по таким операциям нормативно не определен. Поскольку они влекут ухудшение структуры баланса, то, очевидно, компания должна принимать решение о его покрытии за счет чистой прибыли. Кредитовый остаток по этому субсчету не может быть использован на выплату дивидендов, так как он образуется не за счет чистой прибыли.

Что касается отражения операций непосредственно по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 70, 76 (при решениях участников о направлении чистой прибыли на выплату вознаграждений, материальной помощи, на бытовые нужды), то, по нашему мнению, такой подход некорректен, поскольку он противоречит ПБУ 10/99. Согласно этому Положению затраты на социально-бытовые нужды учитываются в течение года по мере их возникновения как прочие расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99). Исполнение подобных решений участников следует отражать записями по дебету счета 84-1 и кредиту счета 84-2.

Другим более простым вариантом получения необходимых аналитических данных может быть открытие к счету 84 трех субсчетов:

84-1 "Прибыль к распределению (убыток)";

84-2 "Прибыль в капитале";

84-3 "Прибыль (убыток) от других операций".

На счет 84-1 относится чистая прибыль или убыток отчетного года. Сумма по принятому участниками решению оставить прибыль нераспределенной остается на этом счете, прибыль, направленная на развитие, переносится на счет 84-2. Дебетовый остаток по счету 84-1 означает убыток, подлежащий покрытию. К данному варианту относится описание рекомендуемых действий по первому варианту.

Итак, нераспределенная прибыль в части, направленной на развитие, и распределенная участниками прибыль на эти же цели не являются противоположными категориями с точки зрения заложенного в них содержания нормативными документами, однако являются противоположными по восприятию - по произношению они являются антонимами. Выражение "учет (или отражение) распределенной прибыли в составе нераспределенной прибыли" абсурдно. Нераспределенная прибыль, отражаемая в бухгалтерском балансе по статье с названием "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в сравнении со словосочетанием "распределенная прибыль" воспринимается как прибыль, которую участники могут направить на выплату дивидендов с учетом того, что они могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет.

Для однозначного понимания нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе полагаем, что в разделе "Капитал и резервы" целесообразно изменить название статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на название "Прибыль в капитале (непокрытый убыток)", а перед этой статьей ввести дополнительную статью с названием "Прибыль к распределению".

По статье "Прибыль к распределению" следует отражать прибыль отчетного года и чистую прибыль прошлых лет, по которой участниками принято решение оставить прибыль нераспределенной, при условии отсутствия непокрытого убытка.

По статье "Прибыль в капитале (непокрытый убыток)" подлежит отражению свернутая сумма прибыли, направленной на развитие, остатка непокрытого убытка и прибыли (убытка) от прочих операций.

При таком отражении данные в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса будут восприниматься однозначно.

Если не вводить дополнительную статью "Прибыль к распределению", то статью "Прибыль в капитале (непокрытый убыток)" следует детализировать.

Необходимость разграничения и раскрытия в бухгалтерской отчетности категорий нераспределенной (чистой) и распределенной прибыли диктуется следующим.

Минимальный размер уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью и непубличных акционерных обществ в настоящее время составляет 10 тыс. руб.

Очевидно, что уставный капитал в размере 10 тыс. руб. при существующих инфляционных процессах не может выполнять функцию источника средств компании. Поэтому участники, не прибегая к увеличению уставного капитала, принимают решения о направлении чистой прибыли на увеличение капитала (на инвестиции, производственное, социальное развитие), которая по действующим правилам учета остается на счете 84.

При реализации решений участников распределенная на цели развития прибыль фактически выполняет функцию источника формирования оборотных и внеоборотных средств хозяйственного общества наравне с уставным капиталом и во многих случаях является решающим элементом в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Восприятие пользователями бухгалтерской отчетности положительного значения показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в бухгалтерском балансе как прибыли, подлежащей распределению между участниками общества, ложное. Такое представление означает, что размер капитала может уменьшиться при вынесении решения участниками о направлении нераспределенной прибыли на выплату им доходов (дивидендов).

По нашему мнению, данные о возможной к распределению между участниками и распределенной на цели развития прибыли на уровне бухгалтерского учета являются важными для собственников, а на уровне бухгалтерской отчетности - важными как для собственников, так и для других ее пользователей.

Реализация предложенных методов учета и составления отчетности требует изменений в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Следует отметить, что формы бухгалтерской отчетности в силу Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н в отличие от ранее действующего Приказа являются не рекомендуемыми, а утвержденными. Введение в них изменений не противоречит МСФО, поскольку форма бухгалтерского баланса международными правилами не регламентируется.

Литература

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс": [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

Активы

запасы и товары,
денежные средства.

Пассивы

займы и кредиты,
кредиторская задолженность.

Структура баланса.

В анализе структуры Пассивов

быстро реализуемые,
средне реализуемые,
медленно реализуемые,
трудно реализуемые.

краткосрочные,
среднесрочные,
долгосрочные,
постоянные.

Наличие нераспределенная прибыль

Cтраница 1

Наличие нераспределенной прибыли не свидетельствует о наличии свободных денежных средств. Тот факт, что фирма имеет значительную нераспределенную прибыль, не обязательно означает, что у нее найдется достаточно денежных средств для капиталовложений.

Наличие нераспределенной прибыли в размере, необходимом для финансирования капиталовложения, свидетельствует также и о наличии достаточных для этого наличных денежных средств.

Учет нераспределенной прибыли

При наличии нераспределенной прибыли отчетного периода, отражаемой в бухгалтерском балансе по строке 480, но при отсутствии средств нераспределенной прибыли прошлых лет (строки баланса 470) и свободных остатков фондов специального назначения, текущие затраты за счет прибыли также отражаются по дебету счета 88 субсчет Затраты за счет прибыли, не перекрытые источниками финансирования и по строке 330 третьего раздела актива баланса.

Дивидендная доходность обычно ниже полной доходности из-за наличия нераспределенной прибыли.

В рамках таких крупных территориально-производственных комплексов, как ТЭО, целесообразно создание страхового фонда за счет нераспределенной части прибыли, остающейся в распоряжении производственных энергетических объединений и предприятий, разумеется, при наличии нераспределенной прибыли.

В письме ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02 / 768 Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли в пункте 2 подчеркивается, что изменение порядка учета использования прибыли отчетного периода, введенное Приказом Минфина РФ от 21.11.97 г., при наличии нераспределенной прибыли отчетного года не может служить основанием для непредоставления льготы.

Увеличение доли собственных средств за счет любого из перечисленных источников способствует усилению финансовой устойчивости предприятия. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств предприятия и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества.

Что такое нераспределенная прибыль в балансе

Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) предприятия. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости предприятия. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия, что может привести к его неплатежеспособности. Такой причиной может быть высокая доля заемных средств (свыше 50 %) в структуре источников финансирования хозяйственной деятельности. Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте пассива баланса свидетельствует об усилении финансовой устойчивости и независимости предприятия от заемных и привлеченных средств. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств.

Изучение структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия, что привело к его неплатежеспособности. Такой причиной может быть высокая доля заемных средств (свыше 50 %) в структуре источников финансирования хозяйственной деятельности. Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте пассива баланса свидетельствует об усилении финансовой устойчивости и независимости предприятия от заемных и привлеченных средств. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств. Активы предприятия и их структура изучаются как с точки зрения их участия в процессе производства, так и с точки зрения оценки их ликвидности. К наиболее легкореализуемым активам относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги; к наиболее труднореализуемым активам основные средства и прочие внеоборотные активы.

Страницы: 1

Как читать баланс: простейшие практические правила

Бухгалтерский баланс — итоговый документ, который позволяет понять финансовое состояние предприятия. Он представляет собою анализ активов компании, источников образования этих активов, а также обязательств компании.

Активы — это ресурсы предприятия, они способны приносить экономическую выгоду. Статьи баланса располагаются от менее ликвидных к более ликвидным:

основные средства и незавершенное капитальное строительство,
запасы и товары,
денежные средства.

Пассивы — это источники образования активов:

накопленная прибыль предприятия,
займы и кредиты,
кредиторская задолженность.

Статьи баланса располагаются по степени срочности возврата.

Все статьи имеют данные за 3 отчетных периода (3 календарных года).
Именно наличие данных за несколько периодов делают возможным анализ баланса.

Принято проводить горизонтальный анализ (анализ статей баланса) и вертикальный анализ (анализ изменений во времени доли каждой статьи баланса).

Визуально проверяется правильность оформления документа, заполнение всех обязательных реквизитов, подписей и печати.

Наличие изменения валюты баланса (если валюта баланса уменьшилась — это тревожный знак).

Структура баланса.
Анализ структуры Активов. Соотношение оборотных и внеоборотных активов.

Изучение состава внеоборотных активов, определение доли основных средств.
Если доля основных средств в составе внеоборотных активов большая, то для сохранения финансовой устойчивости предприятию необходимо иметь высокую долю собственного капитала, как основного источника финансирования.
Изучение состава оборотных активов, определение состояния расчетов с потребителями. Увеличение дебиторской задолженности является негативным фактором, свидетельствовать о том, что предприятие предоставляем своих покупателям отсрочки платежа в размерах, превышающих объем средств, полученных в виде отсрочек платежей от коммерческих кредиторов.

В анализе структуры Пассивов баланса обращаем внимание на величину собственного капитала (Уставного капитала и накопленной прибыли). Увеличение доли фондов и нераспределенной прибыли говорит о эффективной работе предприятия.

В структуре заемных средств предприятия обращаем внимание на долю долгосрочных займов и кредитов, так как они повышают финансовую устойчивость предприятия. Рост краткосрочной задолженности означает снижение оборачиваемости.

По степени ликвидности Активы разбиваются на:

быстро реализуемые,
средне реализуемые,
медленно реализуемые,
трудно реализуемые.

По степени срочности Пассивы разбиваются на:

краткосрочные,
среднесрочные,
долгосрочные,
постоянные.

Предприятие должны вести свою финансовую деятельность таким образом, чтобы суммы активов и пассивов одной группы совпадали. Что в реальности встречается крайне редко.

Поэтому нормальным считается финансовое состояние, при котором:

краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и краткосрочная дебиторская задолженность покрываются за счет краткосрочных займов и кредиторской задолженности;
запасы, долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы покрываются за счет уставного капитала, резервов и фондов и нераспределенной прибыли.

Для правильного понимания структуры баланса необходимо понимать, что в различных отраслях деятельности один и тот же показатель может означать разные результаты.

Для предприятий торговли считается нормальным, если часть запасов (товаров для перепродажи) финансируется за счет кредиторской задолженности или краткосрочных кредитов.

Если такая ситуация сложится на производственном предприятии, это может означать, что имеется угроза платежеспособности предприятия в виду затоваривания, отсутствия сбыта продукции.

Финансисты используют бухгалтерский баланс для расчета коэффициентов ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, а также расчета чистых активов предприятия.

Эти коэффициенты особенно важны, если предприятие намерено получить заемные средства в кредитном учреждении (банковский кредит).

Показатели баланса позволяют составить достоверную картину финансового состояния предприятия.

основные средства и незавершенное капитальное строительство,
запасы и товары,
денежные средства.

Пассивы — это источники образования активов:

накопленная прибыль предприятия,
займы и кредиты,
кредиторская задолженность.

Статьи баланса располагаются по степени срочности возврата.

Наличие изменения валюты баланса (если валюта баланса уменьшилась — это тревожный знак).

Структура баланса.
Анализ структуры Активов. Соотношение оборотных и внеоборотных активов.

В анализе структуры Пассивов баланса обращаем внимание на величину собственного капитала (Уставного капитала и накопленной прибыли).

Увеличение доли фондов и нераспределенной прибыли говорит о эффективной работе предприятия.

По степени ликвидности Активы разбиваются на:

быстро реализуемые,
средне реализуемые,
медленно реализуемые,
трудно реализуемые.

По степени срочности Пассивы разбиваются на:

краткосрочные,
среднесрочные,
долгосрочные,
постоянные.

Поэтому нормальным считается финансовое состояние, при котором:

краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и краткосрочная дебиторская задолженность покрываются за счет краткосрочных займов и кредиторской задолженности;
запасы, долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы покрываются за счет уставного капитала, резервов и фондов и нераспределенной прибыли.

Показатели баланса позволяют составить достоверную картину финансового состояния предприятия.

Первые месяцы года — время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль?

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III "Капитал и резервы" баланса. А капитал — это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал — это некая абстрактная финансовая величина , которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании . Что это значит, разъясним ниже.

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют "счетом собственника". В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача — помочь ему в этом.

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль.

Резервный фонд

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). "Тратят" фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст.

Финансовый анализ бухгалтерского баланса

30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал".

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III "Капитал и резервы" по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности.

Дивиденды

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета".

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса".

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом — рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Передачу имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов


75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов")	91-1 (субсчет "Прочие доходы")	Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов
		Отражен НДС
	01 (субсчет "Основное средство в эксплуатации")	Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)
	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Списана сумма начисленной амортизации
91-2 (субсчет "Прочие расходы")	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Законно ли иное использование прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления. Правильно ли это?

Сначала разберемся с расходами за счет прибыли. Во-первых, Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Как мы уже отметили, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — это счет собственников, соответственно, только они имеют право на получение дивидендов.

Во-вторых, Минфин России уже неоднократно высказывал мнение, согласно которому счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и др.).

С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисление организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Только выплата дивидендов не является расходом организации, любое иное выбытие активов — это расход текущего периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому всевозможные премии, материальная помощь и расходы на благотворительность также будут влиять на чистую прибыль организации, но только в периоде осуществления этих расходов. К чистой прибыли прошлого года они никакого отношения не имеют.

Таким образом, всевозможные выплаты за счет чистой прибыли, за исключением дивидендов, неправомерны .

Что касается формирования фонда потребления за счет чистой прибыли, то это просто отголосок советского бухучета. Тогда в фонды развития производства перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от средств организации, и именно на эти деньги приобретались основные средства (комментарий к счету 87 утратившей силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40). Сегодня никто и никуда деньги, предназначенные на развитие производства, не перечисляет.

При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство). Счет 84 в проводках при этом вообще не задействуется. Поэтому, если собственники организации принимают решение направить прибыль на развитие производства, а бухгалтер делает в учете запись Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не влияет на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка по большому счету свидетельствует только о том, что собственники в текущем году отказались от получения дивидендов и решили не выводить средства из оборота компании. Зато такое решение позволит организации улучшить структуру баланса, сделает более устойчивым ее финансовое положение. Но поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменится, то ничто не мешает собственникам организации в будущем распределить прибыль, отраженную в балансе как нераспределенная.

Можно ли распределить прибыль прошлых лет

Еще один вопрос, который волнует и собственников, и бухгалтеров: можно ли распределять на дивиденды прибыль прошлых лет? Ответ положительный. Можно. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет. Поэтому если у организации "накопилась" прибыль прошлых лет, общее собрание акционеров (участников) может направить ее на выплату дивидендов.

Против этого не возражают ни контролирующие органы (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ни суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, поэтому ничто не мешает собственникам принять решение о выплате дивидендов не только из чистой прибыли отчетного года, но и из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Назначение статьи: отражение сведений о нераспределенном финансовом результате текущего года и прошлых лет.
Строка в бухгалтерском балансе: 1370.
Номера счетов, включаемых в строку: остаток счета 84 (дебетовый или кредитовый).

Подробно

По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.

В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.

Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.

Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.

Нераспределенная прибыль

Строка 1370 - часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.

Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры - перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.

Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:

выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
погашение убытков прошлых лет.

Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.

Непокрытый убыток

Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:

издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
приняты корректировки в учетной политике фирмы.

Строка 1370 бухгалтерского баланса - отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.

Источники покрытия убытков:

средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы.
Нераспределенная прибыль - куда можно использовать и кто принимает решение?

Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО - 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО - 10 тыс. рублей).
средства резервного фонда компании;
целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
нераспределенная прибыль прошлых лет.

Нормативное регулирование

Использование 84 счета для формирования сведений о наличии нераспределенной по итогам года прибыли компании (возникновения непокрытого убытка) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами.

Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Пример 1

В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы - 70 тыс. рублей.

Хозяйственные операции

930 тыс. рублей - чистая прибыль ООО.

Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.

186 тыс. рублей - расчеты с ИФНС России.

После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка

744 тыс. рублей - отображена нераспределенная прибыль общества.

В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.

Пример 2

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.

Хозяйственные операции

15 тыс. рублей - внесение наличных учредителями.

25 тыс. рублей - перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.

40 тыс. рублей - покрыт убыток целевыми взносами учредителей.

Распространенные проводки по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку)

Процедура реформации баланса
Дт99 Кт84 - нераспределенная прибыль.

Дт84 Кт99 - выявление непокрытого убытка.
Списание убытка
Дт84 Кт84 - за счет доходов прошлых периодов.

Дт82 Кт84 - средствами уставного капитала.

Дт75 Кт84 - целевым финансированием учредителей.

Дт80 Кт84 - доведением уставного фонда до величины чистых активов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Ответ

Термины «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» близки по смыслу. В то же время, термин «нераспределенная прибыль» чаще применяется в значении - прибыль, накопленная за отчетный год и предыдущие годы. Термин «чистая прибыль» чаще применяется в значении - прибыль за отчетный год.

Нераспределенная прибыль и чистая прибыль определяется за вычетом суммы налога на прибыль организаций (из суммы прибыли до уплаты налога вычитается сумма налога).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) указывается в строке 1370 Бухгалтерского баланса, в составе капитала (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Нераспределенная прибыль в балансе и чистая прибыль в форме 2 не совпадают

В этой строке указывается накопленная на отчетную дату нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (за все периоды, включая предыдущие).

Чистая прибыль (убыток) указывается в строке 2400 Отчета о финансовых результатах. В этой строке показывается чистая прибыль отчетного года (не включая прибыль предыдущих периодов) (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Пример

На начало года (на 1 января) в бухгалтерском балансе числится 2 500 тыс. рублей нераспределенной прибыли. В текущем году чистая прибыль составила 600 тыс. рублей.

На условиях этого примера:

Нераспределенная прибыль на начало отчетного года 2 500 тыс. рублей.

Чистая прибыль за текущий год составила 600 тыс. рублей.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года 3 100 тыс. рублей (2 500 + 600).

Взаимосвязь чистой прибыли и нераспределенной прибыли

Если бухгалтерская отчетность составлена правильно, то:

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года должна быть равна Нераспределенной прибыли на начало отчетного года, увеличенной на сумму чистой прибыли отчетного года и уменьшенную на сумму нераспределенной прибыли, израсходованной в отчетном году.

НПк = НПн + ЧП — НПи

НПк — Нераспределенная прибыль на конец отчетного года (указывается в строке 1370 Бухгалтерского баланса на конец года)

НПн — Нераспределенная прибыль на начало отчетного года (указывается в строке 1370 Бухгалтерского баланса на начало года)

НПи — Нераспределенная прибыль, израсходованная в отчетном году (например, на выплату дивидендов)

ЧП — Чистая прибыль отчетного года (указывается в строке 2400 Отчета о финансовых результатах)

Дополнительно

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — прибыль (убыток) за весь период существования организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

Чистая прибыль (убыток) — прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей

Похудение